一.适用工具

　　　　

　　除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租赁和商务效劳业、娱乐业以外的科技型中小企业都可以享受。

　　

　　上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发用度的居民企业。　

 

二.政策内容

　　　

　。ㄒ唬┏滩葜圃煲怠⒆∷藓筒鸵怠⑴⒑土闶垡怠⒎康毓ひ怠⒆饬藓蜕涛裥Ю鸵怠⒂槔忠狄酝獾目萍夹椭行∑笠，开展研发运动中实际爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再凭据实际爆发额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，凭据无形资产本钱的200%在税前摊销。

　　

　。ǘ）科技型中小企业是指依托一定命量的科技人员从事科学技术研究开发运动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或效劳，从而实现可连续生长的中小企业。

　　

　　科技型中小企业需同时满足以下条件：

　　

　　1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

　　

　　2.职工总数不凌驾500人、年销售收入不凌驾2亿元、资产总额不凌驾2亿元。

　　

　　3.企业提供的产品和效劳不属于国家划定的禁止、限制和淘汰类。

　　

　　4.企业在填报上一年及当年内未爆发重大宁静、重大质量事故和严重情况违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

　　

　　5.企业凭据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

　　

　　切合以上第1～4项条件的企业，若同时切合下列条件中的一项，则可直接确认切合科技型中小企业条件：

　　

　　1.企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；

　　

　　2.企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；

　　

　　3.企业拥有经认定的省部级以上研发机构；

　　

　　4.企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

　　

　　企业可凭据上述条件进行自主评价，并凭据自愿原则到全国科技型中小企业信息效劳平台填报企业信息，经公示无异议的，纳入全国科技型中小企业信息库，取得科技型中小企业入库挂号编号。

　　

　　各省级科技治理部分按企业建立日期和提交自评信息日期，在科技型中小企业入库挂号编号上进行标识。其中，入库年度之前建立且5月31日前提交自评信息的，其挂号编号第11位为0；入库年度之前建立但6月1日（含）以后提交自评信息的，其挂号编号第11位为A；入库年度当年建立的，其挂号编号第11位为B。入库挂号编号第11位为0的企业，可在上年度汇算清缴中享受科技型中小企业研发用度加计扣除政策。

　　

　。ㄈ┢笠滴芯衬诘耐獠炕够蚋鋈私醒蟹⒃硕⒌挠枚，凭据用度实际爆发额的80%计入委托方研发用度并按划定盘算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发运动所爆发的用度，凭据用度实际爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分，可按划定在企业所得税前加计扣除。

　　

　。ㄋ模┢笠蹬浜舷嘀⒌南钅，由相助各方就自身实际担负的研发用度划分盘算加计扣除。

　　

　。ㄎ澹┢笠导牌揪萆涂萍伎⒌氖导是榭，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际爆发的研发用度，可以凭据权利和义务相一致、用度支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发用度的分摊要领，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业划分盘算加计扣除。

 

三.操作流程

　　　　

　　（一）享受方法

　　

　　企业享受研发用度加计扣除政策接纳“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法，留存资料如下：

　　

　　1.自主、委托、相助研究开发项目计划书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件；

　　

　　2.自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情况和研发人员名单；

　　

　　3.经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约；

　　

　　4.从事研发运动的人员（包括外聘人员）和用于研发运动的仪器、设备、无形资产的用度分派说明（包括事情使用情况纪录及用度分派盘算证据质料）；

　　

　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

　　

　　6.“研发支出”辅助账及汇总表；

　　

　　7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

　　

　　8.《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

　　

　　（二）治理渠道

　　

　　可通过办税效劳厅（场合）、电子税务局治理，具体所在和网址可从。ㄗ灾吻⒅毕绞泻图苹チ惺校┧拔窬滞“纳税效劳”栏目盘问。

　　

　　（三）申报要求

　　

　　企业可以自主选择10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发用度加计扣除优惠政策的，也可以在治理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

　　

　　企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度切合科技型中小企业条件的，可选择暂按划定享受科技型中小企业研发用度加计扣除优惠政策，年度汇算清缴时再凭据取得入库挂号编号的情况确定是否可以享受科技型中小企业研发用度加计扣除优惠政策。如果企业在10月份预缴申报时，没有掌握确定是否能取得入库挂号编号，也可以选择在年终汇算清缴时再享受。

　　

　　企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行盘算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报加计扣除等优惠事项和优惠金额；同时应凭据享受加计扣除优惠的研发用度情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017版）》之《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012），该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项。

　　

　　在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）的有关栏次。

　　

　　（四）研发用度税前加计扣除归集规模有关问题

　　

　　1.人员人工用度。指直接从事研发活感人员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

　　

　　直接从事研发活感人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下加入研发事情的人员；辅助人员是指加入研究开发运动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（条约）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

　　

　。1）接受劳务派遣的企业凭据协议（条约）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的人为薪金等用度，属于外聘研发人员的劳务用度。

　　

　。2）人为薪金包括按划定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

　　

　。3）直接从事研发运动的人员、外聘研发人员同时从事非研发运动的，企业应对其人员运动情况做须要纪录，并将其实际爆发的相关用度按实际工时占比等合理要领在研发用度和生产经营用度间分派，未分派的不得加计扣除。

　　

　　2.直接投入用度。指研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不组成牢固资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发运动的仪器、设备的运行维护、调解、检验、维修等用度，以及通过经营租赁方法租入的用于研发运动的仪器、设备租赁费。

　　

　。1）以经营租赁方法租入的用于研发运动的仪器、设备，同时用于非研发运动的，企业应对其仪器设备使用情况做须要纪录，并将其实际爆发的租赁费按实际工时占比等合理要领在研发用度和生产经营用度间分派，未分派的不得加计扣除。

　　

　。2）企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的，可在销售当年以对应的质料用度爆发额直接冲减当年的研发用度，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。

　　

　　3.折旧用度。指用于研发运动的仪器、设备的折旧费。

　　

　。1）用于研发运动的仪器、设备，同时用于非研发运动的，企业应对其仪器设备使用情况做须要纪录，并将其实际爆发的折旧费按实际工时占比等合理要领在研发用度和生产经营用度间分派，未分派的不得加计扣除。

　　

　。2）企业用于研发运动的仪器、设备，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。

　　

　　4.无形资产摊销用度。指用于研发运动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和盘算要领等）的摊销用度。

　　

　。1）用于研发运动的无形资产，同时用于非研发运动的，企业应对其无形资产使用情况做须要纪录，并将其实际爆发的摊销费按实际工时占比等合理要领在研发用度和生产经营用度间分派，未分派的不得加计扣除。

　　

　。2）用于研发运动的无形资产，切合税规则定且选择缩短摊销年限的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分盘算加计扣除。

　　

　　5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验历程中爆发的与开展该项运动有关的种种用度。

　　

　　6.其他相关用度。指与研发运动直接相关的其他用度，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费，研发结果的检索、剖析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收用度，知识产权的申请费、注册费、署理费，差旅费、集会费，职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费。

　　

　　此类用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发运动的，统一盘算全部研发项目“其他相关用度”限额。

　　

　　7.其他事项

　　

　。1）企业取得的政府补贴，会计处理时接纳直接冲减研发用度要领且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。

　　

　。2）企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在盘算确认收入当年的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发用度按零盘算。

　　

　。3）企业开展研发运动中实际爆发的研发用度形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理坚持一致。

　　

　。4）失败的研发运动所爆发的研发用度可享受税前加计扣除政策。

　　

　。5）国家税务总局通告2015年第97号第三条所称“研发运动爆发用度”是指委托方实际支付给受托方的用度。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发运动的，受托方需向委托方提供研发历程中实际爆发的研发项目用度支出明细情况。

　　

　　（五）相关划定

　　

　　1.企业应凭据国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发用度实际爆发额。企业在一个纳税年度内进行多项研发运动的，应凭据差别研发项目划分归集可加计扣除的研发用度。

　　

　　2.企业应对研发用度和生产经营用度划分核算，准确、合理归集各项用度支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。